近期，市場流傳煤焦油加氫產(chǎn)品即將征收消費(fèi)稅，據(jù)說已有新疆個(gè)別加氫企業(yè)收到相關(guān)通知。陜西省部分單位稱部門財(cái)務(wù)部也收到了自10月1日期繳納消費(fèi)稅的文件。

　　從2021我國的稅改動(dòng)向來看，針對油品市場的稅收政策實(shí)際上是收緊的，例如2021年4月7日，國新辦就貫徹落實(shí)“十四五”規(guī)劃綱要，加快建立現(xiàn)代財(cái)稅體制有關(guān)情況舉行發(fā)布會(huì)，明確提出后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方；2021年5月12日，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（以下簡稱《公告》）。《公告》中主要提及的稅則號27075000，27079990對應(yīng)的產(chǎn)品分別為混合芳烴、輕循環(huán)油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；同年，國家還對部分偷、稅漏、稅的原油煉廠進(jìn)行了相應(yīng)處罰。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品為什么要征稅？

　　《依據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅”。煤焦油加氫企業(yè)符合在“中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)的消費(fèi)品的單位”理應(yīng)按照上述規(guī)定繳納相關(guān)消費(fèi)稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)第一條：一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：

　　(一)產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅;

　　(二)[部分廢止]本條第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的（廢止部分），不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

　　二、[部分廢止]納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括名稱、型號和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的（廢止部分），不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。

　　解讀：煤焦油加氫是以中溫煤焦油及高溫煤焦油為原料在常溫常壓下生產(chǎn)加工的液體產(chǎn)品，理應(yīng)按照本條規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，煤焦油加氫產(chǎn)品雖然沒有相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)，但卻有相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即上述講到的《煤基氫化油》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。煤焦油加氫產(chǎn)品與該標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致。當(dāng)然由于煤焦油加氫產(chǎn)品與石油基柴油及石腦油仍存在一定的差異，因此這一條并不能做為煤焦油加氫產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的直接證據(jù)。

　　最關(guān)鍵的在于下方規(guī)定：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第50號）：

　　一、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第一條和第二條所稱“其他原料”是指除原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料。

　　二、納稅人生產(chǎn)加工符合國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

　　三、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第一條第（二）項(xiàng)所稱“本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品”是指產(chǎn)品名稱雖不屬于成品油消費(fèi)稅稅目列舉的范圍，但外觀形態(tài)與應(yīng)稅成品油相同或相近，且主要原料可用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅成品油的產(chǎn)品。

　　解讀：煤焦油加氫完全符合上述規(guī)定：首先，煤焦油加氫以煤焦油為原料生產(chǎn)柴油組分及類石腦油產(chǎn)品，符合“原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料”；其次煤焦油加氫產(chǎn)品雖然有輕質(zhì)化煤焦油、精制蒽油、煤基氫化油等多種變名，但最終多是用于調(diào)和汽、柴油，這樣就將煤焦油加氫產(chǎn)品歸為了非連續(xù)性生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品的中間料；其三，煤焦油加氫產(chǎn)品與應(yīng)交稅柴油及石腦油外形相似，且多用于加工應(yīng)稅成品油。

　　舉例說明：在探討煤制油品繳納消費(fèi) 稅時(shí)，行業(yè)內(nèi)多將煤焦油加氫及煤制油混為一談：認(rèn)為國家相關(guān)對煤制油的政策也是適用于煤焦油加氫的。其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。首先煤制油煤制油（CTL）是以煤炭為原料，通過化學(xué)加工過程生產(chǎn)油品和石油化工產(chǎn)品的一項(xiàng)技術(shù)，與煤焦油加氫在定義、產(chǎn)品及產(chǎn)品用途等方面都有著極大的區(qū)別。

　　由于行業(yè)內(nèi)對兩者的混淆主要是集中在產(chǎn)品與用途上，故主要從產(chǎn)品及用途上講解：

　　煤制油的主要產(chǎn)品為液體石蠟與穩(wěn)定輕烴；煤焦油加氫的產(chǎn)品主要為輕質(zhì)化煤焦油1#及2#。一般認(rèn)為，液體石蠟與輕質(zhì)化煤焦油1#作用相同，均是用來調(diào)和柴油；穩(wěn)定輕烴與輕質(zhì)化煤焦油2#作用相同，均是用來調(diào)和汽油。

　　問題的關(guān)鍵就在此處，煤制油液體石蠟本質(zhì)上屬于石蠟類產(chǎn)品，也可以流向化工市場。由于消費(fèi)稅是具有選擇性的流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)以液體石蠟流入調(diào)和柴油市場時(shí)，的確需要繳納消費(fèi)稅，但以石蠟名義銷售至化工市場時(shí)，國家并未對其是否繳納消費(fèi) 稅做出任何規(guī)定；同樣穩(wěn)定輕烴為C5-C8，屬于較穩(wěn)定的烴類的混合物，流向調(diào)和汽油市場時(shí)候需要繳納消費(fèi) 稅，但流入化工市場時(shí)，國家亦未對該類產(chǎn)品的消費(fèi) 稅做出明文規(guī)定。

　　而相較于煤制油，煤焦油加氫產(chǎn)品用途單一，大部分產(chǎn)品流向作為柴油組分及石腦油流入了汽、柴油調(diào)和市場。根據(jù)消費(fèi)稅的選擇性，汽油、柴油是需要繳納消費(fèi)稅，因此煤焦油加氫產(chǎn)品理應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品如何征稅？

　　根據(jù)上述法規(guī)可知，煤焦油加氫產(chǎn)品應(yīng)按照燃料油及石腦油相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)征收消費(fèi)稅：

　　成品油消費(fèi)稅額的變化

　　單位：元/升

　　由表中可以看出，自1994年分稅體制改革以來，國內(nèi)成品油消費(fèi)稅額一直呈現(xiàn)的是一個(gè)上漲的趨勢，其中在2014-2015年期間的調(diào)整更為頻繁。

　　按照現(xiàn)行的成品油消費(fèi) 稅機(jī)制，煤焦油加氫產(chǎn)品或按照以下稅額征收：

　　輕質(zhì)化煤焦油1#（柴油組分）符合燃料油征收標(biāo)準(zhǔn)，按照柴油征收標(biāo)準(zhǔn)征收，即征收1.2元/升；

　　輕質(zhì)化煤焦油2#（類石腦油）符合石腦油征收標(biāo)準(zhǔn)，按照石腦油征收標(biāo)準(zhǔn)征收，即1.52元/升；

　　輕質(zhì)化煤焦油3#產(chǎn)量較少，未做明確規(guī)定；

　　煤瀝青按照燃料油標(biāo)準(zhǔn)征收，即1.2元/升。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品征稅有何影響？

　　煤焦油加氫企業(yè)或全線虧損 產(chǎn)業(yè)生存或較困難

　　首先來講，煤焦油加氫征稅首先影響的便是煤焦油加氫企業(yè)。上文已經(jīng)說過，煤焦油加氫在興起之初利潤極大，但是隨著國內(nèi)煉油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及近年來煤焦油價(jià)格的攀升，煤焦油加氫利潤大大縮減，較為常見的盈利幅度是在50-500元/噸之間波動(dòng)。

　　顧名思義，煤焦油加氫的主要原料為煤焦油，部分企業(yè)以蒽油、洗油等煤焦油餾分物加氫，少數(shù)混合蠟油加氫。煤焦油及其副產(chǎn)品最終的原料為煤炭，而煤焦油加氫產(chǎn)品的主要下游是成品汽、柴油，而成品汽、柴油的最終原料為原油。煤炭與原油同屬于兩大傳統(tǒng)能源，價(jià)格的走勢相關(guān)性不強(qiáng)，有時(shí)甚至相悖，這就導(dǎo)致了一個(gè)癥結(jié)，即：

　　國內(nèi)煤焦油加氫企業(yè)油庫普遍不大，極易脹庫。加之煤焦油加氫產(chǎn)品為柴油組分及類石腦油產(chǎn)品，故價(jià)格走勢與國內(nèi)原油基汽、柴油走勢呈正相關(guān)關(guān)系。這樣，當(dāng)原油價(jià)格下跌，成品汽柴油價(jià)格下跌，而煤焦油價(jià)格受成本支撐價(jià)格卻上漲時(shí)，煤焦油加氫企業(yè)往往不得不下調(diào)價(jià)格，如此利潤下跌，甚至陷入虧損區(qū)間。

　　種情況在煤焦油加氫興起初期并不明顯，主要原因在于：煤焦油加氫興起初期，國內(nèi)油市環(huán)境處于供不應(yīng)求階段，國內(nèi)汽、柴油處于高價(jià)水平，而那時(shí)煤焦油尚等同于危廢物料，價(jià)格極其便宜，縱使煤焦油與汽、柴油價(jià)格走勢相悖，成本與成品之間仍然能為煤焦油加氫利潤提供極大的緩沖帶。

　　但是隨著煤焦油加氫及國內(nèi)傳統(tǒng)煤焦油深加工企業(yè)產(chǎn)能的增多，及國家對傳統(tǒng)煤化工的管控，煤焦油價(jià)格節(jié)節(jié)攀升。與此同時(shí)，國內(nèi)原油煉廠發(fā)展迅速，汽柴油產(chǎn)量增加，尤其是兩權(quán)的放開，國內(nèi)的油市環(huán)境逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，汽、柴油價(jià)格也相應(yīng)降低。由此，煤焦油加氫的成本與成品之間的利潤緩沖帶被大大壓縮，因此當(dāng)煤炭與原油價(jià)格走勢相悖，或汽柴油不如煤焦油價(jià)格漲勢時(shí)，煤焦油加氫極易陷入虧損之中。

　　按照現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅機(jī)制，對煤焦油加氫產(chǎn)品開征消費(fèi)稅后，輕質(zhì)化煤焦油1#（柴油組分）需繳納消費(fèi)稅1400余元/噸；輕質(zhì)化煤焦油2#（類石腦油）需繳納消費(fèi) 稅2000余元/噸。當(dāng)然目前國內(nèi)部分煤焦油加氫企業(yè)的類石腦油產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了深加工，但是輕質(zhì)化煤焦油2#本就在煤焦油加氫產(chǎn)品中占比較少，而且深加工產(chǎn)能在總產(chǎn)能中占比極低。如此，一旦開始全面征收消費(fèi)稅，國內(nèi)全行業(yè)煤焦油加氫企業(yè)將陷入虧損之中。為了降低虧損，煤焦油加氫企業(yè)在低價(jià)原料上的競爭或會(huì)加劇，加氫企業(yè)之間的博弈也會(huì)增強(qiáng)。煤焦油加氫這一產(chǎn)業(yè)在我國的生存空間將會(huì)被極具壓榨，甚至說該產(chǎn)業(yè)在我國完全消失也不為過。

　　若煤焦油加氫產(chǎn)品全面征收消費(fèi)稅，煤焦油加氫企業(yè)生存堪憂，或有向其他行業(yè)的轉(zhuǎn)型的可能。

　　近些年來，我國的煤焦油加氫技術(shù)發(fā)展迅速，由最初的延遲焦化加氫，到現(xiàn)在的寬餾分煤焦油加氫，全餾分煤焦油加氫及VCC懸浮床加氫，而且部分單位延長了類石腦油產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈，生產(chǎn)芳烴類產(chǎn)品。但是以上技術(shù)無論如何先進(jìn)，最終的產(chǎn)品仍多是輸入成品油市場，所以煤焦油加氫全面開征消費(fèi)稅，對這些企業(yè)的都會(huì)造成影響。因此尋求簡單轉(zhuǎn)型或完全轉(zhuǎn)型成為了可能。

　　與上述傳統(tǒng)的煤焦油加氫不同的是，陜西榆林神木富油科技有限公司的煤焦油烷基化技術(shù)是極為值得借鑒的，這套裝置不同于傳統(tǒng)煤焦油加氫的地方在于它產(chǎn)品眾多，如：變壓器油、冷凍機(jī)油、輕質(zhì)白油、甲基環(huán)己烷等，產(chǎn)品增多，意味著增加了盛放雞蛋的籃子，極大地降低了風(fēng)險(xiǎn)性。

　　此外，近年為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在2019年國內(nèi)一些煤焦油加氫企業(yè)就已經(jīng)開始考慮轉(zhuǎn)型，也正是從那時(shí)起以地溝油及棕櫚酸化油生產(chǎn)二代生物柴油開始進(jìn)入了煤焦油加氫企業(yè)的視線之中。區(qū)別于一代生物柴油的以酯交換及反應(yīng)原理生產(chǎn)生物柴油，二代生物柴油采用的是沸騰床加氫技術(shù)來生產(chǎn)生物柴油。目前在國內(nèi)主要探索出了兩條線路：一條是以北京三聚環(huán)保新材料股份有限公司為代表的懸浮床加氫生產(chǎn)二代生物柴油技術(shù)；一條是以中科院青島生物能源與過程研究所為代表的，以國產(chǎn)地溝油為原料以沸騰床改造均相加氫工藝生產(chǎn)二代生物柴油技術(shù)。這兩種加氫技術(shù)的實(shí)踐與煤焦油加氫裝置都是密不可分的。部分高溫煤焦油加氫裝置本就是沸騰床加氫，僅需要簡單的改造反應(yīng)器，更換催化劑，就可投料生產(chǎn)二代生物柴油。三聚環(huán)保的首套20萬噸/年二代生物柴油裝置是在河南鶴壁華石15.8萬/年的煤焦油加氫裝置基礎(chǔ)改造而成的；而中科院青島生物能源與過程研究所的二代生物柴油20萬噸/年裝置則是在河北常恒的加氫裝置基礎(chǔ)上改造而成的。

　　不過由于二代生物柴油采用的是懸浮床加氫，而國內(nèi)部分煤焦油加氫采用的固定床加氫，固定床加氫容易結(jié)焦，使催化劑失活，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低，成本高，產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)大。所以并不是所有的煤焦油加氫裝置都能簡單的改造成二代生物柴油裝置。